2026年1月1日起，《中華人民共和國增值稅法》及其實施條例正式施行。近日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合制發(fā)《關于增值稅法施行后有關優(yōu)惠政策銜接事項的公告》，對增值稅法規(guī)定的起征點標準予以細化明確。在此基礎上，稅務總局配套制發(fā)了《關于起征點標準等增值稅征管事項的公告》（以下簡稱《征管公告》），就起征點標準判定、稅收優(yōu)惠政策適用等增值稅征管事項作了進一步明確，細化操作要求，推動增值稅法及其實施條例落實落地。
《征管公告》進一步調(diào)整優(yōu)化了自然人增值稅起征點標準判定細則。自然人通常適用按次納稅的起征點標準。自今年起，按次納稅起征點標準由每次（日）銷售額500元提升到1000元。考慮到自然人發(fā)生特定類型應稅交易具有持續(xù)經(jīng)營特征，《征管公告》繼續(xù)延續(xù)并適當優(yōu)化了此前政策執(zhí)行口徑，明確自然人發(fā)生出租不動產(chǎn)、通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品等6種特定情形的，不再適用按次納稅1000元的起征點標準，而是參照按期納稅直接適用月銷售額10萬元的起征點標準。
“這樣的政策安排同時兼顧了稅收效率與公平。一方面，允許延續(xù)適用相對較高的按期納稅起征點標準，可有效減輕自然人稅收負擔，降低稅收征納成本。另一方面，明確相關情形下自然人應當以其當月發(fā)生全部應稅交易的銷售額，‘打包’適用按期納稅起征點標準，可從源頭上避免單獨拆分適用、疊加后超標享受標準的問題，有利于促進稅收公平?！倍悇湛偩侄愂湛茖W研究所所長黃立新表示。
按次納稅的主體中，自然人納稅人占絕大多數(shù)。為減輕自然人辦稅負擔，《中華人民共和國增值稅法實施條例》第四十四條明確，按次納稅的納稅人，銷售額達到起征點的，應當自納稅義務發(fā)生之日起至次年6月30日前進行申報納稅，在申報納稅期限方面為納稅人預留了較為充足的時間。考慮到自然人流動性強，為便利其申報納稅，減輕按次納稅辦稅負擔，《征管公告》明確自然人發(fā)生應稅交易達到起征點的，不論是向稅務機關申請代開發(fā)票，還是由扣繳義務人代扣代繳，均視為辦理了申報納稅。
“從公告規(guī)定來看，稅務部門盡量減少了自然人需要自行申報納稅的情況?！秉S立新表示，“如果自然人代開發(fā)票、代扣代繳兩種方式都未涉及，才適用兜底方式，就其本年度尚未繳納增值稅的應稅交易，按照規(guī)定向主管稅務機關申報納稅，這樣就減輕了自然人的辦稅負擔。”
《征管公告》還對小規(guī)模納稅人靈活享受減免稅優(yōu)惠進行了明確。《中華人民共和國增值稅法》第二十七條明確，“納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠；放棄優(yōu)惠的，在三十六個月內(nèi)不得享受該項稅收優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人除外?！被谏鲜鰲l款規(guī)定，《征管公告》延續(xù)了近年來一直執(zhí)行的征管口徑，明確提出，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅交易，銷售額未達到起征點標準的，可以選擇全部或者部分應稅交易放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。
稅務總局貨物和勞務稅司有關負責人介紹，由于增值稅實行“環(huán)環(huán)征收、道道抵扣”的鏈條式征扣稅機制，小規(guī)模納稅人放棄減免稅的主要目的，一般是為了滿足下游客戶索取增值稅專用發(fā)票用以抵扣進項的需求。根據(jù)《征管公告》規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自身經(jīng)營情況，靈活選擇是否就某筆應稅交易放棄減免稅優(yōu)惠，單筆放棄享受優(yōu)惠的，不會影響其他應稅交易繼續(xù)享受優(yōu)惠。需要提醒的是，小規(guī)模納稅人在準確把握政策規(guī)定靈活享受減免稅優(yōu)惠的同時，應當做到合規(guī)經(jīng)營，確保長遠穩(wěn)定發(fā)展。
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